در اجراي ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم مصوب سال ۱۳۹۴ و تبصره آن و با رعايت مفاد بند (ج) تبصره (6) قانون بودجه سال ۱۴۰۳ كل كشور و به منظور تكريم مؤديان، اجراي عدالت مالياتي، تسهيل وصول ماليات و ايجاد هماهنگي و وحدت رويه در تعيين ماليات عملكرد سال ۱۴۰۲ برخي از صاحبان مشاغل، موارد ذيل را مقرر مي دارد:
جستجو فقط در قلمرو همین سند انجام میشود. — برای عبارتِ دقیق، آن را داخلِ «گیومه» بگذارید.
دستورالعمل سازمان امور مالياتي كشور در خصوص ماليات مقطوع عملكرد سال 1402 برخي از صاحبان مشاغل در اجراي تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم، تهيه اظهارنامه مالياتي پيش فرض براي برخي مؤديان گروه هاي دوم و سوم آيين نامه اجرايي موضوع ماده (95) قانون ماليات هاي مستقيم
تاریخ تصویب: 1403/02/25 · آخرین وضعیت: اصلاحی 1403/03/23 · تاریخ روزنامه رسمی: 0000/00/00
الف
ماليات مقطوع موضوع تبصره ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي مصوب ۱۳۹۴:
۱
تمامي صاحبان مشاغلي كه مجموع فروش خالص كالا و ارائه خدمات آن ها در سال ۱۴۰۲ حداكثر صد و پنجاه برابر معافيت موضوع ماده (۸۴) قانون ماليات هاي مستقيم ( مبلغ 180/000/000/000 ريال ) بوده و فرم ماليات مقطوع براي آن ها در درگاه خدمات الكترونيك سازمان بارگذاري مي شود، مشمول مقررات بند (الف) اين دستورالعمل بوده و از نگهداري دفاتر و اسناد و مدارك موضوع قانون ماليات هاي مستقيم مصوب ۱۳۹۴ و ارائه اظهارنامه مالياتي براي عملكرد مذكور معاف مي باشند. شمول اين معافيت منوط به عدم تسليم اظهارنامه مالياتي خواهد بود.
تبصره
صاحبان مشاغل زير مشمول تعيين ماليات مقطوع موضوع بند الف اين دستورالعمل نمي باشند. اين مؤديان در اجراي مقررات ماده (100) قانون مذكور مكلف به تسليم اظهارنامه مالياتي (از طريق تاييد يا تكميل اظهارنامه پيش فرض و تسليم آن در اجراي بند (ب) اين دستورالعمل، يا تسليم اظهارنامه مالياتي با تكميل فرم اظهارنامه مالياتي حسب مقررات قانوني مربوطه) مي باشند.
۱- ۱ - مودیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آن ها در سال ۱۴۰۲ بیش از مبلغ ۱۸۰/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ ریال بوده است.
1- 1 - مؤدياني كه ميزان فروش كالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1402 بيش از مبلغ 180/000/000/000 ريال بوده است.
۱- ۲ - در پرونده های مشارکت مدنی ، چنانچه سهم درآمد یا فروش حداقل یکی از شرکا ، بیش از مبلغ مذکور در بند (۱-۱) باشد و یا مجموع درآمد مشارکت بیش از مبلغ…
1- 2 - در پرونده هاي مشاركت مدني ، چنانچه سهم درآمد يا فروش حداقل يكي از شركاء ، بيش از مبلغ مذكور در بند (1-1) باشد و يا مجموع درآمد مشاركت بيش از مبلغ 360/000/000/000 ريال باشد.
۱ - ۳ - مودیانی که تا تاریخ ۱۴۰۳/۵/۱۰ برای آنها فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیات های مستقیم بارگذاری نشده است.
اصلاحی / الحاقی1 - 3 - مؤدياني كه تا تاريخ 1403/5/10 براي آنها فرم تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم بارگذاري نشده است.
تبصره
حكم بند (1 - 3) مانع از بارگذاري فرم تبصره مذكور با درخواست مؤديان محترم يا اتاق هاي اصناف و يا تشكل هاي حرفه اي ذيربط آنها بعد از تاريخ مذكور نخواهد بود.
۲
سازمان امور مالياتي كشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پايگاه اطلاعاتي سازمان، ماليات مقطوع مشمولين بند (الف) اين دستورالعمل را تعيين و مراتب را طي فرمي در درگاه خدمات الكترونيكي سازمان به نشاني https://my.tax.gov.ir بارگذاري مي نمايد. در صورتي كه فروش و درآمد خالص تعيين و اعلام شده توسط سازمان امور مالياتي كشور، كمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعي مؤدي باشد، مؤدي مكلف است ميزان فروش واقعي خود را در سامانه درج نمايد و ماليات مقطوع نيز در صورتي كه فروش و درآمد خالص ابرازي مؤدي تا ميزان حد نصاب مقرر در جزء هاي (۱ - ۱) و (1 - ۲) حسب مورد باشد، بر مبناي فروش ابرازي تعيين خواهد شد.
۳(اصلاحی ۲۳ˏ۰۳ˏ۱۴۰۳)
اصلاحی / الحاقیماليات مقطوع تعيين شده در اجراي بند (الف) اين دستورالعمل قطعي است و در صورت عدم پذيرش ماليات مقطوع تعيين شده توسط مؤدي، مؤدي مكلف به تسليم اظهارنامه مالياتي حداكثر تا تاريخ 1403/5/15 مي باشد.
۴
چنانچه با رعايت كليه قوانين و مقررات مربوطه، اسناد و مدارك مثبته اي از مؤدياني كه ماليات آنها در اجراي بند (الف) اين دستورالعمل به صورت مقطوع تعيين و قطعي شده باشد، به دست آيد كه مؤيد فروش و درآمد بيش از فروش يا درآمدي كه مبناي محاسبه و تعيين ماليات مقطوع قرار گرفته است، باشد:
۴ - ۱ - در صورتی که بیش از حد نصاب های مذکور در جز های (۱ - ۱) و (۱ - ۲) بند (۱) فوق (مبالغ ۱۸۰/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ یا ۳۶۰/۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰ ریال) حسب مورد باشد، مودی مذکور…
4 - 1 - در صورتي كه بيش از حد نصاب هاي مذكور در جزء هاي (1 - 1) و (1 - 2) بند (1) فوق (مبالغ 180/000/000/000 يا 360/000/000/000 ريال) حسب مورد باشد، مؤدي مذكور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون ماليات هاي مستقيم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه ماليات بر اساس مقررات ماده (97) آن قانون، مشمول جرائم متعلقه از جمله جريمه عدم تسليم اظهارنامه مالياتي در موعد مقرر قانوني و همچنين عدم امكان استفاده از كليه معافيت ها و نرخ صفر، از جمله معافيت موضوع ماده (101) قانون ماليات هاي مستقيم خواهد شد.
۴- ۲ - در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع بند (۱) فوق و مبلغ ما به التفاوت نیز بیش از پانزده درصد (۱۵%) باشد، مالیات مابه التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد…
4- 2 - در صورتي كه كمتر از حد نصاب موضوع بند (1) فوق و مبلغ ما به التفاوت نيز بيش از پانزده درصد (15%) باشد، ماليات مابه التفاوت با رعايت مقررات مطالبه خواهد شد. مابه التفاوت ماليات مطالبه شده در اجراي اين بند از دستورالعمل، مشمول جريمه موضوع ماده (192) قانون ماليات هاي مستقيم نخواهد شد.
۵
درخصوص صاحبان مشاغلي كه بخشي از وجوه واريزي به حساب هاي بانكي آنها از طريق دستگاه هاي كارتخوان (pos) يا ساير ابزارهاي پرداخت، درآمد آنها نمي باشد (از جمله نمايشگاه هاي اتومبيل و بنگاه هاي معاملات املاك)، اين موضوع در تعيين ماليات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد.
۶
چنانچه حسب اسناد و مدارك بدست آمده يا بررسي هاي انجام شده، مشخص شود موضوع فعاليت مؤدي در سامانه ثبت نام (اينتاكد يك يا چند فعاليت) كه مبناي تعيين ماليات مقطوع قرار گرفته است، با موضوع فعاليت واقعي مؤدي در آن سال مغايرت دارد، ما به التفاوت ماليات مقطوع با رعايت نصاب مذكور در جزء (4 - ۲) اين دستورالعمل، محاسبه شده و از طريق صدور برگ قطعي در درگاه الكترونيكي سازمان به مؤدي اعلام خواهد شد. اين حكم مانع از رسيدگي به اعتراض مؤدي برابر مقررات قانون ماليات هاي مستقيم نخواهد بود.
۷
ماليات مقطوع پزشكاني كه در عملكرد سال ۱۴۰۲ مشمول حكم جزء (۱) بند (ط) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۲ كل كشور بوده اند، معادل ماليات تعيين شده مطابق اين دستورالعمل يا ماليات مكسوره آن ها، هر كدام كه بيشتر باشد، تعيين مي شود.
۸
صاحبان مشاغلي كه در اجراي جزء (2) بند (ط) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۲، مكلف به استفاده از پايانه هاي فروشگاهي بوده و بر اساس گزارش واصله در سامانه گزارش هاي مردمي فرار مالياتي و بازديد بعمل آمده، تخلف آن ها از حكم مذكور تأييد شده است، مشمول اين دستورالعمل نمي باشند.
ب
توليد اظهار نامه پيش فرض براي صاحبان مشاغل گروه هاي دوم و سوم موضوع آيين نامه اجرايي ماده (95) قانون ماليات هاي مستقيم با فروش و درآمد خالص بيش از 180/000/000/000 ريال براي سال ۱۴۰۲:
۹(اصلاحی ۲۳ˏ۰۳ˏ۱۴۰۳)
اصلاحی / الحاقیبراي تمام يا بخشي از صاحبان مشاغل موضوع بند (ب) اين دستورالعمل كه ميزان فروش و درآمد خالص آنها حسب اطلاعات مندرج در پايگاه اطلاعاتي سازمان و يا فروش و درآمد خالص ابرازي، بيش از نصاب مقرر در جزء هاي (1 - 1) و (1 - 2) بند (1) اين دستورالعمل مي باشد، سازمان امور مالياتي اقدام به تهيه اظهارنامه مالياتي پيش فرض براساس اطلاعات فوق و بارگذاري آن تا تاريخ 1403/5/10 در درگاه خدمات الكترونيكي سازمان به نشاني https://my.tax.gov.ir مي نمايد. چنانچه مؤديان مذكور نسبت به تأييد و يا تكميل و تسليم آن، با حداقل ماليات مشخصه شده در اظهارنامه پيش فرض اقدام نمايند، اظهارنامه مالياتي آنها در اجراي ماده (97) قانون ماليات هاي مستقيم، به عنوان اظهارنامه مالياتي كم ريسك تلقي شده و بدون رسيدگي مورد پذيرش قرار گرفته و برگ قطعي بر مبناي آن صادر و ابلاغ خواهد شد.
۱۰
درخصوص مؤديان موضوع بند (ب) اين دستورالعمل، چنانچه با رعايت قوانين و مقررات متعاقباً اسناد و مدارك مثبته اي به دست آيد كه مويد فروش و درآمد بيش از فروش يا درآمدي كه مبناي محاسبات اظهارنامه پيش فرض تاييد يا تكميل و تسليم شده قرار گرفته باشد، ماليات ما به التفاوت و جرايم متعلقه با رعايت مقررات قانوني مطالبه خواهد شد.
ج
ساير مقررات :
۱۱
اطلاعات واصله به سازمان كه در محاسبات ماليات مقطوع مؤديان موضوع بند (الف) و درآمد مؤديان موضوع بند (ب) اين دستورالعمل كه اظهارنامه مالياتي آنها به عنوان اظهارنامه مالياتي كم ريسك تلقي شده، محاسبه گرديده است، به عنوان اطلاعات برداشت شده محسوب و در محاسبات و رسيدگي هاي بعدي حسب مورد براي اخذ ماليات مابه التفاوت، مبناي عمل نمي باشد.
۱۲(اصلاحی ۲۳ˏ۰۳ˏ۱۴۰۳)
اصلاحی / الحاقیمهلت پرداخت ماليات تعيين شده در اجراي بندهاي (الف) و (ب) اين دستورالعمل تا تاريخ 1403/5/15 مي باشد. صاحبان مشاغلي كه امكان پرداخت ماليات مقطوع در اجراي بند (2) اين دستورالعمل و يا ماليات ابرازي در اجراي بند (9) اين دستورالعمل را به صورت يك جا تا تاريخ مذكور نداشته باشند؛ به شرح زير مي توانند نسبت به تقسيط و پرداخت ماليات مربوطه اقدام نمايند.
۱۲- ۱ - در صورتی که مودی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت عملکرد سال های قبل همین پرونده مالیاتی نباشد؛ مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای…
12- 1 - در صورتي كه مؤدي در هنگام درخواست تقسيط، داراي بدهي قبلي بابت عملكرد سال هاي قبل همين پرونده مالياتي نباشد؛ ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازي در اجراي بند (9) اين دستورالعمل حسب مورد به مدت 9 ماه (10 قسط مساوي) قابل تقسيط مي باشد. مفاد اين بند در مورد مؤديان داراي بدهي سال هاي قبل همين پرونده مالياتي، چنانچه نسبت به ترتيب پرداخت بدهي هاي مربوط از طريق چك الكترونيك با رعايت مقررات ماده (167) قانون ماليات هاي مستقيم، حداكثر به مدت 6 ماه (7 قسط مساوي) اقدام نمايند، نيز جاري است.
۱۲- ۲ - در صورتی که مودی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت مالیات عملکرد های قبلی همین پرونده مالیاتی نباشد؛ یا در اجرای قسمت اخیر بند (۱۲ - ۱) نسبت…
12- 2 - در صورتي كه مؤدي در هنگام درخواست تقسيط، داراي بدهي قبلي بابت ماليات عملكرد هاي قبلي همين پرونده مالياتي نباشد؛ يا در اجراي قسمت اخير بند (12 - 1) نسبت به ترتيب پرداخت بدهي خود از طريق چك الكترونيكي اقدام نمايد، در صورت ترتيب پرداخت ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازي در اجراي بند (9) اين دستورالعمل حسب مورد از طريق چك الكترونيك، ماليات متعلقه به مدت 14 ماه (15 قسط مساوي) تقسيط مي گردد.
۱۲ - ۳ - در صورتی که مودی در هنگام درخواست تقسیط دارای بدهی بابت عملکردهای قبلی همین پرونده مالیاتی باشد؛ حداکثر امکان تقسیط مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی را…
12 - 3 - در صورتي كه مؤدي در هنگام درخواست تقسيط داراي بدهي بابت عملكردهاي قبلي همين پرونده مالياتي باشد؛ حداكثر امكان تقسيط ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازي را در اجراي بند (9) اين دستورالعمل به مدت 4 ماه (5 قسط مساوي) خواهد داشت.
۱۳
براي مؤدياني كه در اجراي جزء (۳) بند (الف) اين دستورالعمل، با عدم پذيرش فرم تبصره ماده (۱۰۰) قانون ماليات هاي مستقيم نسبت به تسليم اظهارنامه مالياتي اقدام نمايند، ماليات ابرازي حداكثر به مدت ۲ ماه (۳ قسط مساوي) قابل تقسيط خواهد بود.
۱۴
ادارات كل امور مالياتي موظفند با رعايت مقررات ماده (191) قانون ماليات هاي مستقيم براي صاحبان مشاغلي كه در اجراي بندهاي (الف) يا (ب) اين دستورالعمل (تاييد و ارسال فرم تبصره ماده (100) يا تاييد و تكميل فرم اظهارنامه پيش فرض مطابق بند (9) فوق) ، اقدام مي نمايند، امكان بخشودگي 100% (صد درصدي) جرايم موضوع مواد (190) (بابت تقسيط بدهي در صورت پرداخت در موعد مقرر) و (169) (بابت عدم صدور صورت حساب) و (272) قانون فوق را حسب مورد فراهم نمايند.
۱۵
در خصوص مؤدياني كه در املاك استيجاري فعاليت شغلي مي نمايند، هزينه هاي اجاري به شرط احراز در محاسبه ماليات مقطوع مؤثر خواهد بود.
سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
سيد محمدهادي سبحانيان رئيس كل سازمان امور مالياتي كشور