آيين نامه اجرايي ماده (132) اصلاحي قانون ماليات هاي مستقيم موضوع ماده (31) قانون رفع موانع توليد رقابت پذير و ارتقاي نظام مالي كشور

هيأت وزيران در جلسه 21 /11 /1394 به پيشنهاد مشترك وزارتخانه‌ هاي امور اقتصادي و دارايي و صنعت، معدن و تجارت و با همكاري سازمان امور مالياتي كشور و به استناد تبصره (2) ماده (132) اصلاحي قانون ماليات هاي مستقيم، موضوع ماده (31) قانون رفع موانع توليد رقابت پذير و ارتقاي نظام مالي كشور - مصوب 1394 - آيين نامه اجرايي ماده ياد شده را به شرح زير تصويب كرد:

در اين آيين نامه اصطلاحات زير در معاني مشروح مربوط به كار مي‌ روند:

قانون: قانون ماليات ‌هاي مستقيم – مصوب 1366 – و اصلاحات بعدي آن.

واحدهاي توليدي و معدني: واحدهاي داراي پروانه بهره‌ برداري و يا قرارداد استخراج و فروش از مرجع قانوني ذي ربط به منظور توليد محصول مشخص و يا بهره‌ برداري و استخراج از معادن.

واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات: واحدهاي توليدكننده و ارايه دهنده خدمات نرم افزار كه داراي پروانه بهره برداري از مرجع قانوني ذي ربط مي‌ باشند.

درآمد ابرازي: ارزش فروش كالا و يا ارايه خدمات ابراز شده توسط مؤدي در اظهارنامه مالياتي تسليمي به اداره امور مالياتي در موعد مقرر قانوني.

پروانه بهره برداري: مجوزي كه با رعايت مقررات و دستورالعمل‌ هاي مربوط توسط مراجع قانوني ذي ربط و به عنوان پروانه بهره برداري صادر مي‌ شود. ساير مجوزهاي صادره تحت عناوين ديگر در حكم پروانه بهره برداري تلقي نمي شوند. پروانه هاي بهره برداري داراي مدت معين و همچنين پروانه‌ هاي بهره برداري موقت در مدت اعتبار آن به عنوان پروانه بهره برداري پذيرفته مي شوند.

مجوز سرمايه گذاري: اجازه اي كتبي كه از طرف مراجع قانوني ذي ربط به منظور انجام سرمايه‌ گذاري براي تأسيس، توسعه، بازسازي و نوسازي واحد توليدي، معدني، خدماتي بيمارستان‌ ها، هتل ‌ها، مراكز اقامتي گردشگري و حمل و نقل براي ايجاد دارايي ثابت (‌به تفكيك زمين و ساير دارايي ‌هاي ثابت) صادر مي شود.

سرمايه‌ گذاري اقتصادي: مجموعه اقداماتي مانند خريد زمين و ساختمان يا احداث ساختمان (‌اعم از آن كه در واحد قبلي و يا زمين خريداري شده باشد)، خريد و نصب تجهيزات، تأسيسات و ماشين ‌آلات‌، خريد وسايط نقليه، دانش فني بر اساس مجوز صادره از مراجع ذي ‌ربط و سرمايه ‌گذاري اقتصادي.

سرمايه‌ گذاري مجدد: سرمايه‌ گذاري اقتصادي انجام شده بابت توسعه، بازسازي و نوسازي واحدهاي موجود داراي پروانه يا مجوز فعاليت صنعتي از مراجع قانوني ذي ربط حسب مورد.

شروع بهره برداري، استخراج و فعاليت: تاريخ صدور پروانه بهره برداري يا قرارداد استخراج و فروش يا مجوز فعاليت واحدهاي توليدي، معدني و خدماتي بيمارستان ها، هتل ها، مراكز اقامتي گردشگري و حمل و نقل حسب مورد، شروع بهره برداري يا استخراج يا فعاليت تلقي مي‌ گردد، مگر آن كه تاريخ بهره‌ برداري يا استخراج يا فعاليت به طور جداگانه در آنها قيد گرديده باشد.

هتل ها و مراكز اقامتي گردشگري: واحدهايي كه پس از اخذ پروانه بهره برداري از مراجع قانوني ذي ربط يا مجوزهاي لازم از سازمان ميراث فرهنگي، صنايع دستي و گردشگري و با رعايت قوانين و مقررات مربوط شامل هتل، متل، مهمانپذير، هتل آپارتمان، زائرسراها و خانه مسافرها، اقامتگاه‌ هاي بوم‌ گردي و اقامتگاه ‌هاي سنتي، مجتمع ها و اردوگاه هاي گردشگري، هتل بيمارستان، تأسيسات اقامتي واقع در مجتمع هاي خدمات رفاهي بين‌ راهي، دهكده هاي سلامت تأسيس و فعاليت مي ‏نمايند.

محصولات با نشان معتبر: محصولات شناخته شده بين المللي خارجي مورد تأييد وزارت صنعت، معدن و تجارت كه در درگاه الكترونيكي وزارتخانه مذكور اعلام شده باشد.

حمل و نقل: حمل و نقل بار و مسافر (هوايي، دريايي و زميني (ريلي و جاده اي)).

درآمد ابرازي ناشي از فعاليت هاي توليدي و معدني اشخاص حقوقي غيردولتي در واحدهاي توليدي يا معدني كه از ابتداي سال 1395 از طرف مراجع قانوني ذي ربط براي آنها پروانه بهره برداري صادر و يا قرارداد استخراج و فروش منقعد مي شود از تاريخ شروع بهره برداري يا استخراج و فروش به مدت پنج سال و در مناطق كمتر توسعه يافته به مدت ده سال با نرخ صفر مشمول ماليات مي‌ باشد.

واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات داراي پروانه بهره برداري از مراجع قانوني ذي ربط با تأييد معاونت علمي و فناوري رييس جمهور و ساير مراجع قانوني ذي ربط مبني بر توليد فناوري اطلاعات، از تاريخ شروع بهره برداري مشمول حكم اين ماده مي ‌باشند.

محاسبه ماليات با نرخ صفر واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات شامل درآمدهاي حاصل از توليد محصولات موضوع پروانه بهره‌ برداري مي‌ باشد و به ساير درآمدهاي واحدهاي مذكور از قبيل درآمدهاي حاصل از پشتيباني تسري ندارد.

درآمد واحدهاي توليدي و معدني مستقر در شعاع يكصد و بيست كيلومتري مركز استان تهران (به استثناي شهرك هاي صنعتي استان هاي قم و سمنان) و پنجاه‌ كيلومتري مركز استان اصفهان و سي كيلومتري مراكز ساير استان ها و شهرهاي بيش از سيصد هزار نفر جمعيت بر اساس آخرين سر‌شماري نفوس و مسكن، مشمول محاسبه ماليات به نرخ صفر ماده مذكور نمي باشند. واحدهاي توليدي فناوري اطلاعات در تمام نقاط كشور مشمول نرخ صفر اين ماده مي‌ باشند.

واحدهاي توليدي و معدني مستقر در مناطق ويژه اقتصادي يا شهرك هاي صنعتي به استثناي واحدهاي توليدي و معدني مستقر در مناطق ويژه اقتصادي يا شهرك هاي صنعتي مستقر در شعاع يكصد و بيست كيلومتري مركز استان تهران (با رعايت تبصره (3)) مشمول نرخ صفر مالياتي موضوع اين ماده مي باشند و دوره برخورداري محاسبه ماليات با نرخ صفر براي واحدهاي مذكور به مدت هفت سال و در صورت استقرار شهرك هاي صنعتي يا مناطق ويژه اقتصادي در مناطق كمتر توسعه يافته به مدت سيزده سال خواهد بود.

توليد مازاد بر ظرفيت مندرج در پروانه بهره برداري و همچنين درآمدهاي حاصل از فروش ضايعات و توليدات كارمزدي محصولات موضوع پروانه بهره برداري واحدهاي توليدي و معدني در دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر مالياتي، با رعايت مقررات مشمول محاسبه ماليات با نرخ صفر اين ماده ‌‌مي‌ باشند.

واحدهاي توليدي و معدني كه در زمان بهره برداري داراي بيش از پنجاه نفر نيروي كار شاغل باشند، در صورتي كه در دوره معافيت، هر سال نيروي كار شاغل خود را نسبت به سال قبل حداقل پنجاه درصد افزايش دهند، به ازاي هر سال افزايش كاركنان، در صورت تأييد وزارت تعاون، كار و رفاه اجتماعي و ارايه اسناد و مدارك مربوط به فهرست بيمه تأمين اجتماعي كاركنان، يك سال به دوره معافيت آنان (دوره برخورداري از محاسبه ماليات با نرخ صفر) اضافه مي ‌گردد. در دوران معافيت، پس از افزايش نيروي كار در هر سال در صورتي كه نيروي كار از حداقل افزايش مذكور كاهش يابد، مدت معافيت مربوط افزايش نخواهد يافت. همچنين در صورت كاهش نيروي كار از حداقل افزايش مذكور (پنجاه درصد) در سال بعد از برخورداري از اين مشوق (به استثناي افرادي كه بازنشسته، بازخريد و مستعفي مي شوند) واحدهاي توليدي و معدني كه از مشوق مالياتي اين تبصره استفاده كرده اند، ماليات متعلق در سال كاهش، مطالبه و وصول مي شود.

شركت هاي خارجي كه با استفاده از ظرفيت واحدهاي توليدي داخلي در ايران نسبت به توليد محصولات با نشان معتبر اقدام نمايند، در صورتي كه حداقل بيست درصد از محصولات توليدي در هر سال را صادر نمايند از تاريخ قرارداد همكاري با واحد توليدي ايراني در دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر واحد توليدي مذكور، بابت توليد محصولات مزبور مشمول محاسبه ماليات با نرخ صفر در سال مربوط مي‌ باشند و در موارد اتمام دوره معافيت مالياتي واحد توليدي ايراني، از پنجاه درصد تخفيف در نرخ مالياتي نسبت به درآمد ابرازي حاصل از فروش محصولات توليدي در مدت مذكور در ماده (132) اصلاحي قانون و بند (پ) ماده مذكور (معادل پنج يا ده سال و در شهرك هاي صنعتي و مناطق ويژه اقتصادي معادل هفت يا سيزده سال حسب مورد) برخوردار مي گردند.

حداكثر مدت استفاده از مشوق موضوع اين ماده به مدت پنج يا ده سال حسب مورد با رعايت بند (پ) ماده (132) اصلاحي قانون مي‌ باشد. در صورت اتمام دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر واحد توليدي، شركت خارجي در ادامه مدت باقي مانده مشمول پنجاه درصد تخفيف در نرخ محاسبه ماليات خواهد بود.

شركت خارجي مكلف به رعايت تكاليف مندرج در قانون از جمله تسليم اظهارنامه مالياتي و ترازنامه و صورت سود و زيان و ساير مقررات موضوعه مي‌ باشد.

مشوق مالياتي موضوع اين ماده با رعايت مفاد بند (د) ماده (132) اصلاحي قانون، قابل اعمال است.

درآمدهاي خدماتي بيمارستان ها، هتل ها و مراكز اقامتي گردشگري اشخاص حقوقي غيردولتي كه از ابتداي سال 1395 از طرف مراجع قانوني ذي ربط براي آن ها پروانه بهره برداري يا مجوز صادر مي شود، از تاريخ شروع فعاليت به مدت پنج سال و در مناطق كمتر توسعه يافته به مدت ده سال با نرخ صفر مشمول ماليات مي‌ باشند.

دوره برخورداري محاسبه ماليات با نرخ صفر براي واحدهاي خدماتي موضوع اين ماده مستقر در مناطق ويژه اقتصادي يا شهرك‌ هاي صنعتي هفت سال و در صورت استقرار مناطق ويژه اقتصادي و شهرك‌ هاي صنعتي در مناطق كمتر توسعه يافته به مدت سيزده سال مي‌ باشد.

حكم تبصره (6) ماده (2) اين آيين نامه در خصوص واحدهاي خدماتي بيمارستان ها، هتل ها و مراكز اقامتي گردشگري نيز مجري است.

كليه تأسيسات ايرانگردي و جهانگردي كه قبل از سال 1395 پروانه بهره برداري از مراجع قانوني ذي‌ ربط اخذ كرده باشند، تا شش سال پس از تاريخ لازم الاجرا شدن ماده (132) اصلاحي قانون (تا سال 1400) از پرداخت پنجاه درصد ماليات بر درآمد ابرازي بابت فعاليت هاي ايرانگردي و جهانگردي به استثناي درآمد حاصل از اعزام گردشگر به خارج از كشور، معاف مي باشند.

در اجراي مقررات اين ماده، درآمد حاصل از فعاليت تأسيسات ايرانگردي و جهانگردي مشمول معافيت اين ماده بوده و قابل تسري به درآمد حاصل از واگذاري تأسيسات مذكور نخواهد بود.

درآمد ابرازي دفاتر گردشگري و زيارتي داراي مجوز از مراجع قانوني ذي ربط كه از محل جذب گردشگران خارجي يا اعزام زائر به عربستان، عراق و سوريه تحصيل شده باشد با نرخ صفر مالياتي مشمول ماليات مي باشد.

سرمايه‌ گذاري اقتصادي انجام شده توسط اشخاص حقوقي غيردولتي (واحدهاي توليدي، معدني و خدماتي بيمارستان ها، هتل ها، مراكز اقامتي گردشگري و حمل و نقل) با مجوز سرمايه‌ گذاري از مراجع قانوني ذي ‌ربط، براي واحدهايي كه از تاريخ 1 /1 /1395 به بعد براي آنها پروانه بهره برداري يا مجوز صادر يا قرارداد استخراج و فروش منعقد شده يا مي شود، علاوه بر برخورداري از نرخ صفر حسب مورد به شرح زير مورد حمايت قرار مي گيرد: 1 - در مناطق كمتر توسعه يافته ، معادل سرمايه‌ گذاري اقتصادي انجام شده، ماليات سال هاي بعد از دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر تا زماني كه جمع درآمد مشمول ماليات واحد حداكثر به ميزان دو برابر سرمايه ثبت و پرداخت شده برسد، با نرخ صفر محاسبه مي شود. 2 - در ساير مناطق، معادل سرمايه‌ گذاري اقتصادي انجام شده، پنجاه درصد ماليات سال هاي بعد از دوره محاسبه ماليات با نرخ صفر تا زماني كه جمع درآمد مشمول ماليات واحد حداكثر به ميزان سرمايه ثبت و پرداخت شده برسد با نرخ صفر محاسبه مي‌ شود.

سرمايه‌ گذاري انجام شده بابت زمين در واحدهاي توليدي و معدني مشمول مشوق موضوع اين ماده نخواهد بود، ليكن در خصوص واحدهاي حمل و نقل، بيمارستان ها، هتل ها و مراكز اقامتي گردشگري، سرمايه‌ گذاري انجام شده بابت زمين صرفاً به ميزان بهاي متراژ تعيين شده در مجوزهاي قانوني صادره از مراجع ذي‌ صلاح مشمول مشوق موضوع اين ماده مي باشد.

واحدهاي موضوع اين ماده مي بايست قبل از شروع سرمايه‌ گذاري مجوز قانوني لازم را از مراجع ذي ‌ربط اخذ نموده باشند.

اشخاص حقوقي غيردولتي (واحدهاي توليدي، معدني و خدماتي بيمارستان ها، هتل ها، مراكز اقامتي گردشگري و حمل و نقل) كه تاريخ تأسيس و صدور پروانه بهره برداري يا قرارداد استخراج و فروش يا مجوز فعاليت آنها از سوي مراجع قانوني ذي ربط قبل از سال 1395 باشد و همچنين اشخاص صدر اين ماده، در صورت سرمايه‌ گذاري مجدد و مشروط به افزايش سرمايه و پرداخت آن، امكان برخورداري از مشوق مالياتي مطابق بندهاي (1) و (2) اين ماده را دارا مي باشند. در صورت عدم افزايش سرمايه معادل سرمايه‌ گذاري انجام شده متناسب با افزايش سرمايه به عمل آمده امكان برخورداري از اين مشوق را دارند.

در صورت كاهش سرمايه ثبت و پرداخت شده اشخاص مذكور كه از مشوق مالياتي اين ماده استفاده كرده ‌اند، ماليات متعلق در سال كاهش، مطالبه و وصول مي شود.