دستورالعمل سازمان امور مالياتي در خصوص نحوه اخذ و تعيين تكليف تضمين دريافتي بابت واردات ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد در اجراي بند (الف) ماده (39) قانون احكام دائمي برنامه هاي توسعه كشور

در اجراي مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و بند (5) دستورالعمل اجرايي موضوع ماده (39) قانون احكام دائمي برنامه هاي توسعه كشور به شماره 86391 مورخ 1396/05/07 ابلاغي طي بخشنامه شماره 69 /96 /200 مورخ 1396/05/21،‌ اين دستورالعمل جايگزين دستورالعمل شماره 4797 /260 /د مورخ 1391/06/15 مي شود:

ادارات امور مالياتي با رعايت الزامات صدور چك در سامانه بانكي صياد، نسبت به اخذ چك صيادي تضمين با تاريخ حداكثر شش ماه از تاريخ نامه گمرك جمهوري اسلامي ايران به اداره امور مالياتي مبني بر اخذ تضمين، اقدام نمايد.

در صورت عدم نصب ماشين آلات مورد نظر ظرف مدت شش ماه ياد شده، حسب درخواست مودي و موافقت مديركل امور مالياتي، چك اوليه يا چك صيادي جديد به تاريخ حداكثر سه ماه از تاريخ موضوع اين بند جايگزين مي شود.

در صورت عدم نصب ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد ظرف مهلت هاي تعيين شده،‌ ادارات امور مالياتي بايد نسبت به وصول چك اخذ شده وفق مقررات موضوعه اقدام نمايند.

حسب صلاحديد ادارات امور مالياتي،‌ اخذ تضمين بانكي و ساير تضامين بلامانع مي باشد.

چنانچه حسب درخواست مودي مبني بر تعيين تكليف تضمين هاي دريافتي يا سررسيد تضمين هاي دريافتي، پس از بررسي مستندات و همچنين بازديد از محل احراز شود كه ماشين آلات موصوف، نصب شده است، فارغ از مشموليت/معافيت توليدات مربوط به ماشين آلات خطوط توليد ياد شده،‌ چنانچه مؤدي فاقد بدهي ماليات و عوارض ارزش افزوده باشد،‌ تضمين/تضمين هاي دريافتي پس از پايان دوره مالياتي مسترد مي شود. در غيراين صورت استرداد تضمين هاي مورد بحث، منوط به پرداخت يا ترتيب پرداخت بدهي ها اعم از ماليات و عوارض ارزش افزوده و جرائم متعلق خواهد بود.

چنانچه مودي نسبت به پرداخت يا ترتيب پرداخت بدهي ماليات و عوارض ارزش افزوده و جرايم متعلق اقدام ننمايد، ادارات امور مالياتي نسبت به وصول بدهي ماليات و عوارض ارزش افزوده از محل تضمين اخذ شده اقدام مي نمايند.

بعد از اجراي قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه موديان،‌ بررسي مستندات به منظور تعيين تكليف تضمين هاي دريافتي به منزله رسيدگي موضوع تبصره ماده (14) قانون ماليات بر ارزش افزوده نمي باشد.

صرف نظر از آنكه ماشين آلات خطوط توليد در راستاي توليد "كالا و خدمات معاف يا مشمول" و يا "كالا و خدمات معاف و مشمول به صورت توأمان" به كار گرفته شود، ماليات و عوارض خريد پرداختي مربوط به ماشين آلات خطوط توليد قابل كسر، تهاتر و استرداد مي باشد.

وفق مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده صرفاً ماليات و عوارض خريد مربوط به ماشين آلات خطوط توليد قابل كسر، تهاتر و استرداد مي باشد و اين موضوع قابل تسري به تجهيزات مربوط نمي باشد. ماليات و عوارض پرداختي بابت تجهيزات حسب مقررات موضوعه از جمله مفاد تبصره هاي (2) و (3) ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده به عنوان اعتبار مالياتي قابل پذيرش خواهد بود.

مادامي كه وجه تضمين هاي مذكور وصول و به حساب هاي تعيين شده از سوي سازمان امور مالياتي كشور واريز نشود،‌ از اين بابت اعتبار مالياتي براي مودي محسوب نخواهد شد.

از آنجائي كه وفق مفاد جزء (الف) ماده (39) قانون احكام دائمي برنامه هاي توسعه كشور ورود ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد توسط واحدهاي توليدي،‌ صنعتي و معدني مجاز با تشخيص وزارت صنعت، معدن و تجارت با رعايت مقررات قانوني بدون پرداخت ماليات و عوارض ارزش افزوده و با اخذ تضمين امكان پذير مي باشد. لذا چنانچه ماشين آلات وتجهيزات خطوط توليد مورد بحث به فروش رفته باشد و يا مودي از ارائه اسناد و مدارك مربوط خودداري نمايد،‌ ادارات امور مالياتي مكلفند تضمين هاي دريافتي را وصول نمايند.

در صورت فروش ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد،‌ چنانچه مؤدي ماليات و عوارض فروش را در اظهارنامه ابراز و ماليات بر ارزش افزوده دوره مالياتي مربوط را پرداخت و يا ترتيب پرداخت آن را داده باشد و فاقد بدهي ماليات و عوارض ارزش افزوده باشد،‌ استرداد تضمين هاي دريافتي با رعايت مقررات موضوعه بلااشكال مي باشد.

با عنايت به تنفيذ رأي هيأت عمومي شوراي عالي مالياتي موضوع صورتجلسه شماره 6 – 201 مورخ 1402/06/12 در خصوص «نحوه اجراي مفاد بند (الف) ماده (39) قانون احكام دائمي برنامه هاي توسعه كشور با توجه به تصويب قانون دائمي ماليات بر ارزش افزده در تاريخ 1400/03/02 «جايگزيني تضمين با رعايت اين دستورالعمل و دستورالعمل شماره 86391 مورخ 1396/05/17 موضوع «دستورالعمل اجرائي موضوع ماده (39) قانون احكام دائمي برنامه هاي توسعه كشور در خصوص ترخيص ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد،‌ با ضمانت نامه هاي دريافتي گمرك بابت واردات ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد بلامانع مي باشد.

معاونت فناوري مالياتي مكلف است ظرف يك ماه از ابلاغ اين دستورالعمل امكان ثبت اطلاعات مربوط به تضمين هاي اخذ شده بابت واردات ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد و تعيين تكليف آن توسط ادارات امور مالياتي را فراهم نمايد.

سيدمحمد هادي سبحانيان