با توجه به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص ذخيره حق سنوات، ذخيره حقوق ايام مرخصي استفاده نشده و حق بيمه سهم كارفرما و همچنين نحوه اجراي مقررات ماده 86 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 31 /4 /1394 در زمان حسابرسي مالياتي از حيث تاريخ تخصيص اقلام مذكور و به منظور ايجاد وحدت رويه در خصوص موضوع و ساير موضوعات مرتبط بدينوسيله مقرر مي دارد:
جستجو فقط در قلمرو همین سند انجام میشود. — برای عبارتِ دقیق، آن را داخلِ «گیومه» بگذارید.
بخشنامه سازمان امور مالياتي كشور در خصوص ذخيره حق سنوات و ذخيره حقوق ايام مرخصي استفاده نشده - حق بيمه سهم كارفرما - تسليم فهرست ماده 197
تاریخ تصویب: 1398/10/30 · تاریخ روزنامه رسمی: 0000/00/00
۱
ثبت و شناسايي ذخيره هاي ياد شده مشمول تسليم فهرست حقوق نبوده و در زمان رسيدگي به ماليات حقوق، موضوع شمول ماليات حقوق و يا اعمال معافيت مالياتي و همچنين شمول جريمه ماده 197 قانون ماليات هاي مستقيم به مبالغ فوق در زمان ذخيره گيري فاقد موضوعيت مي باشد.
۲
هزينه مربوط به ذخيره حق سنوات به ميزان مندرج در جزء (و) بند (2) ماده 148 قانون ماليات هاي مستقيم معادل يك ماه آخرين حقوق و دستمزد و همچنين مابه التفاوت تعديل حقوق سنوات قبل) به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي خواهد گرديد.
۳
هزينه مربوط به ذخيره حقوق ايام مرخصي استفاده نشده با توجه به عدم پيش بيني در مواد 147 و 148 قانون ماليات هاي مستقيم به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي قابل پذيرش نخواهد بود، ليكن هزينه مذكور در زمان پرداخت و يا تخصيص (بستانكار نمودن حقوق بگير) به استناد بند 2 ماده 148 قانون ماليات هاي مستقيم به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي مي شود.
۴
بر اساس بند 5 ماده 91 قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي مصوب 31 /4 /1394 وجوه پرداختي يا تخصيصي بابت حق سنوات و حقوق ايام مرخصي استفاده نشده، فارغ از بازنشستگي، از كارافتادگي، قطع همكاري و يا ادامه كار حقوق بگير، از پرداخت ماليات معاف مي باشد.
۵
حق بيمه سهم كارفرما مشمول ماليات حقوق و تسليم فهرست حقوق نمي باشد، بنابراين شمول جريمه عدم تسليم فهرست موضوع ماده 197 قانون ماليات هاي مستقيم نيز در اين خصوص موضوعيت ندارد.
امیدعلی پارسا
اميدعلي پارسا