بخشنامه سازمان امور مالياتي در خصوص فرآيند استرداد ماليات و عوارض ارزش افزوده موضوع ماده 8 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 2 خرداد 1400

در اجراي ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 02 /03 /1400 كه مقرر مي دارد «ماليات و عوارضي كه مؤديان براي خريد كالاها و خدمات مورد نيار براي انجام فعاليت هاي اقتصادي خود پرداخت مي كنند، به عنوان اعتبار مالياتي آنان منظور شده و از ماليات و عوارض فروش آنها كسر مي شود. در صورتي كه جمع اعتبار مالياتي مؤدي در هر دوره مالياتي بيشتر از ماليات و عوارض فروش وي باشد، سازمان موظف است مبلغ مازاد را به دوره و يا دوره هاي بعد منتقل نمايد. در صورتي كه مؤدي درخواست كند كه مازاد مزبور به وي مسترد گردد سازمان موظف است حداكثر ظرف مدت يك ماه از تاريخ ثبت درخواست، نسبت به استرداد ما به التفاوت مذكور از محل وصولي هاي جاري اقدام نمايد، در غير اين صورت مشمول خسارتي به ميزان (2%) در ماه از تاريخ ثبت درخواست نسبت به مبلغ قابل استرداد و مدت تأخير مي باشد كه توسط سازمان و از محل وصولي هاي جاري پرداخت مي گردد. متخلفين از اجراي اين حكم با درخواست مؤدي و رأي هيات رسيدگي به تخلفات اداري به مجازات بند (و) ماده (9) قانون رسيدگي به تخلفات اداري مصوب 07 /09 /1372 محكوم مي شوند.» ادارات كل امور مالياتي موطفند حداكثر طرف مهلت مقرر در اين قانون و رعايت موارد ذيل در راستاي مقررات اقدام نمايند.

قبل از پياده سازي و اجراي قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان:

نسبت به رسيدگي اظهارنامه مؤديان متقاضي استرداد حداكثر ظرف پانزده روز از تاريخ درخواست، با رعايت مقررات قانون به ويژه تبصره هاي ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 02 /03 /1400 و دستورالعمل رسيدگي و استرداد ماليات و عوارض مؤديان نظام ماليات بر ارزش افزوده ابلاغي طي بخشنامه شماره 58 /94 /260 مورخ 08 /06 /1394 اقدام نمايند.

تذكر: انتخاب گزينه استرداد در اظهارنامه ماليات بر ارزش افزوده، به منزله ثبت درخواست استرداد ماليات و عوارض ارزش افزوده مي باشد.

پس از رسيدگي و تعيين ميزان ماليات و عوارض قابل استرداد، نسبت به صدور و ابلاغ برگ مطالبه يا استرداد، حداكثر ظرف مدت يك هفته بعد از مهلت پانزده روز موضوع بند (1) اقدام نمايند.

در صورت تمكين و پذيرش ماليات و عوارض قابل استرداد تعيين و ابلاغ شده به موجب برگ مطالبه و استرداد توسط مؤدي، ماليات و عوارض تعيين شده قطعي، و به مؤدي قابل استرداد مي باشد. ادارات كل امور مالياتي موظفند ماليات و عوارض قطعي مذكور را ظرف مهلت مقرر يك ماه از تاريخ ثبت درخواست به حساب مؤدي واريز نمايند.

در صورتي كه مؤدي به ماليات و عوارض قابل استرداد تعيين و ابلاغ شده، به موجب برگ مطالبه و استرداد معترض باشد، مراتب قابل رسيدگي مجدد در اداره امور مالياتي ذيربط خواهد بود. در صورت رسيدگي به اعتراض مؤدي چنانچه مابه التفاوت ماليات و عوارض مورد درخواست مؤدي، به تاييد اداره امور مالياتي برسد و مؤدي قبول نمايد، ماليات و عوارض قطعي و ادرات كل امور مالياتي موظفند مبلغ ماليات و عوارض قطعي شده را با جرايم موضوع قسمت اخير ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده به حساب مؤدي واريز نمايند. چنانچه مؤدي كماكان به ماليات و عوارض تعيين شده در رسيدگي مجدد در اداره امور مالياتي معترض باشد، اعتراض مؤدي قابل پيگيري در هيات هاي حل اختلاف مالياتي مي باشد، ليكن ادارت كل امور مالياتي موظفند ماليات بر ارزش افزوده را به حساب مؤدي واريز نمايند.

در صورت رسيدگي به اعتراض مؤدي در هيات حل اختلاف بدوي، چنانچه ما به التفاوت ماليات و عوارض مورد درخواست مؤدي به تاييد هيات حل اختلاف بدوي برسد و مؤدي قبول نمايد، ماليات و عوارض در صورت عدم اعتراض اداره امور مالياتي ظرف مدت تعيين شده قطعي و ادارات كل امور مالياتي موظفند مبلغ مابه التفاوت ماليات و عوارض قطعي شده را با جرايم موضوع قسمت اخير ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده به حساب مؤدي واريز نمايند. چنانچه مؤدي كماكان به ماليات و عوارض تعيين شده در هيات بذوي معترض باشد، اعتراض مؤدي در هيات حل اختلاف تجديدنظر قابل پيگيري مي باشد، ليكن ادارات كل امور مالياتي موظفند مالياتت و عوارض قابل استرداد تعيين شده در هيات حل اختلاف بدوي و جرايم موضوع قسمت اخير ماده (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده را تا سقفي كه اداره امور مالياتي به راي هيات حل اختلاف مالياتي بدوي معترض نباشد به حساب مؤدي واريز نمايند.

در صورت رسيدگي به اعتراض مؤدي در هيات حل اختلاف تجديدنظر، چنانچه مابه التفاوت ماليات و عوارض مورد درخواست مؤدي به تأييد هيات حل اختلاف تجديدنظر برسد ماليات و عوارض قطعي و ادارات كل امور مالياتي موطفند مبلغ مابه التفاوت ماليات و عوارض قطعي شده را با جرايم موضوع قسمت اخير ماده (8) قانون مايات بر ارزش افزوده به حساب مؤدي وارير نمايند.

ادارات كل امور مالياتي و مراجع دادرسي تعيين شده در قانون موظفند رسيدگي به اعتراض مؤديان معترض به ماليات و عوارض قابل استرداد تعيين شده را خارج از نوبت رسيدگي نمايند.

بعد از پياده سازي و استقرار سامانه مؤديان :

مركز تنطيم مقررات نظام پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان موطف است سامانه مؤديان را به گونه اي طراحي نمايد تا طرف يك ماه پس از پايان هر دوره مالياتي، ميزان مبالغ قابل استرداد (در خصوص مؤدياني كه جمعا اعتبار مالياتي آنان بيشتر از ماليات و عوارض فروش آنها مي باشد) را در كارپوشه مؤدي درج نمايد.

مؤديان موظفند با رعايت مواد (4) و (8) قانون ماليات بر ارزش افزوده، مازاد ماليات و عوارض پرداختي قابل استرداد را مشخص و تقاضاي خود مبني بر استرداد يا انتقال به دوره بعد را در كارپوشه درج نمايند. عدم اقدام مؤدي به منزله عدم درخواست استرداد بوده و ماليات و عوارض قابل استرداد تعيين شده به دوره يا دوره هاي بعد انتقال خواهد يافت.

ادارت كل امور مالياتي موظفند، در صورتي كه مؤدي مازاد پرداختي طي دوره هاي مربوط را درخواست استرداد نمايد، نسبت به واريز مازاد پرداختي تعيين شده در سامانه توسط سازمان حداكثر ظرف يك ماه از تاريخ ثبت درخواست استرداد به حساب مؤدي اقدام نمايند.

ادارات كل امور مالياتي موظفند در خصوص درخواست استرداد ماليات و عوارض مؤديان متخلف موضوع ماده (9) قانون پايانه هاي فروشگاه و سامانه مؤديان كه نسبت به ثبت اصلاحات اعلام شده اقدام نموده اند مطابق اين دستورالعمل اقدام نموده و در خصوص مؤدياني كه اصلاحات موردنظر را ثبت ننمايند، اعتبار مالياتي را برا موارد اصلاح نشده منظور ننمايند.

در راستاي مواد (5) و (8) قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان، مؤديان فاقد ثبت نام در سامانه مزبور مشمول استرداد ماليات و عوارض موضوع اين قانون نخواهند بود.

ساير مقررات :

درخواست هاي استرداد مؤديان قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 17 /02 /1387 نيز با رعايت مقررات اين قانون، رسيدگي، ليكن از حيث زمان استرداد و مراجع دادرسي تابع مقررات موضوع قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 02 /03 /1400 خواهند بود.

در صورت كه مؤدي در هر يك از منابع مالياتي فارغ از سال و دوره، بدهكار باشد مازاد پرداخت پس از كسر بدهي قابل واريز خواهد بود.

در راستاي بند (4) ماده (55) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 02 /03 /1400 دستورالعمل شماره 63 /95 /200 مورخ 30 /09 /1395 با اصلاحات بعدي لغو مي شود و استرداد ماليات و عوارض صادركنندگان نيز تابع اين دستورالعمل خواهد بود.

داود منظور